Desgraciadamente, la crisis generalizada que sufre la economía mundial, y en especial nuestro país, está provocando que gran parte de las empresas que están consiguiendo “aguantar el chaparrón”, estén sufriendo una drástica reducción de su volumen de negocio, lo que ha hecho que en los últimos ejercicios su balanza de ingresos y gastos se incline del lado de estos últimos, habiéndose invertido la tendencia de resultados positivos de los años de bonanza económica, para consolidar notables cifras pérdidas en fechas más recientes.

Ante esta situación, y en previsión de un futuro más favorable para las cuentas de pérdidas y ganancias de estas empresas, no es de extrañar que muchas de ellas se estén preguntando: ¿qué ocurrirá con dichas pérdidas acumuladas en estos años?, ¿podré aprovecharlas en algún momento?.

La respuesta más inmediata a las cuestiones anteriores es que, hasta ahora, como regla general, las pérdidas (de un modo más técnico, las bases imponibles negativas), generadas por una entidad pueden ser compensadas con los beneficios obtenidos por esta en los quince ejercicios siguientes, es decir, dichas pérdidas van a permitir a esa entidad dejar de tributar por los beneficios obtenidos en los años siguientes, siempre que se generen en dicho plazo temporal y, obviamente, teniendo como límite máximo el importe de las pérdidas acumuladas.

La importancia que, en la actualidad, este tema ha alcanzado es tal (y la que puede llegar a alcanzar, si la época de “vacas flacas” se alarga más de lo deseado), que a los dirigentes de este país no les ha quedado más remedio que aprobar, el pasado mes de agosto (tradicionalmente, mes de inactividad política por excelencia), una norma de tramitación urgente (Real Decreto-Ley 9/2011), en la que, entre otros, se acuerda que, con efectos para los ejercicios que se inicien a partir del próximo 1 de enero de 2012, y aplicable a todo tipo de entidades, se amplía el plazo en el que una entidad puede compensar las pérdidas generadas en un determinado ejercicio de quince a dieciocho años.

Además, se establece expresamente que dicha ampliación del plazo no sólo afectará a las pérdidas obtenidas a partir del ejercicio 2012, sino que también se aplicará sobre las pérdidas acumuladas a la finalización del presente ejercicio 2011.

Expuesta la regla general sobre el plazo máximo legal para compensar las pérdidas de un determinado ejercicio, no debemos olvidar que dicha regla cuenta también con algunas excepciones que pueden impedir, o limitar (haciendo que sólo se puedan aprovechar una parte de ellas), dicha compensación de pérdidas. Ello ocurre cuando, en una entidad que ha acumulado pérdidas se dan todos y cada uno de los siguientes requisitos:

1) Que con posterioridad al año en que se han generado las pérdidas se produzca un cambio sustancial en su accionariado, en concreto:

a) Que uno o varios terceros vinculados adquieran una participación en la entidad que ostenta las pérdidas, que les otorgue la mayoría de su capital o de sus derechos de voto.

b) Que dicha adquisición se realice con posterioridad a la conclusión del año en que se generaron las pérdidas pendientes de compensar. 

c) Que con anterioridad a la obtención de las pérdidas, los nuevos socios ostenten una participación minoritaria en el capital social de la entidad con pérdidas (inferior al 25%) o incluso no tenga participación alguna en su capital. 

2) Que la entidad participada que posee las pérdidas no haya realizado explotaciones económicas dentro de los 6 meses anteriores a la adquisición de la participación mayoritaria comentada en el apartado 1) anterior. 

Como se puede apreciar, a la vista de los requisitos anteriores, lo que principalmente la norma trata de evitar es que se den casos (por otro lado, seguramente frecuentes en la práctica) en los que una determinada entidad, que con motivo de la crisis ha tenido que dar por finalizada su actividad por serle imposible asumir todas las pérdidas acumuladas en los últimos tiempos, sea adquirida por otra (a la que la crisis no le ha pasado factura) la cual tenga por único objetivo trasladarle parte de su actividad y dejar de tributar por efecto de la compensación de las pérdidas acumuladas por la primera.

Por lo tanto, desde CE Tributario, además de destacar la novedad referida a la ampliación del plazo de compensación, os alertamos sobre la importancia que, a nuestro juicio, este asunto puede tener para todas las entidades, tanto para las que, en atención a lo expuesto en el párrafo anterior, han generado pérdidas, como para las que, estando saneadas, pretendan adquirir una de estas sociedades azotadas por la crisis con el único propósito de beneficiarse fiscalmente.